本书是根据会计准则的新变化和2016营业税改增值税的新亮点以及其他相关政策法规等，结合国际财务报告准则新动态，借鉴同类教材的先进经验基础上编写的。本书将目标定位于中级层次，系统地阐述了财务会计的理论与实务，全书分为13章，围绕会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认与计量以及财务报告体系，重点突出利用财务会计理论解决企业财务会计核算的方法与技巧，以及财务报告的编制方法，体现应用性特色。
　　本书注重可读性与易理解性，强调理论与实际的结合与应用，内容由浅入深，环环相扣，体现较强的内在逻辑关系。每章配备案例讨论、思考题、自测题、练习题、综合题等，帮助学生巩固所学知识，有助于培养学生分析问题、解决问题以及融会贯通与综合应用的能力。
　　本书可作为会计学、财务管理、审计以及工商管理等本科专业学生的教材，也可作为其他层次或专业学生，以及拟参加各类会计考试和财会从业人员学习财务会计的教学及参考用书。

《中级财务会计》是财务会计知识体系的核心，本书系统地阐述了财务会计的理论与实务，围绕会计要素的确认与计量以及财务报告体系，重点突出利用财务会计理论解决企业财务会计核算的方法与技巧，以及财务报告的编制方法。
　　本书在2011年3月出版的基础上，结合国际财务报告准则新动态，依据会计准则的新变化(2014年新颁布了3项具体准则、修订了5项具体准则)和营改增的新亮点(《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号)等，对第*版教材相关内容进行了修订与完善。
　　本教材由浅入深、循序渐进，内容新颖、注重理论联系实际、可操作性强，并具有一定的前瞻性。本书从章节到课后案例，注重对学生思维能力、创新能力的训练，注重会计职业判断。本书主要特色：第*，内容新。体现了会计理论(如公允价值、综合收益构成及列示)的新认识；会计实务的新变化(如长期股权投资、职工薪酬等)、税收政策的新动态(自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税)。第二，突出应用性。本书以财务会计理论为基础，着重阐述各会计要素确认、计量的基本原则，重点介绍各项业务的会计处理方法，强调理论与实际的结合与应用，提升操作技能和综合分析与判断能力。第三，注重可读性与易理解性。每章配备案例讨论、思考题、自测题(单项选择题、多项选择题、判断题)、练习题、综合题等，帮助学生巩固所学知识，便于读者全面理解和掌握各章知识要点。

第二版前言
　　《中级财务会计》是财务会计知识体系的核心，本书系统地阐述了财务会计的理论与实务，围绕会计要素的确认与计量以及财务报告体系，重点突出利用财务会计理论解决企业财务会计核算的方法与技巧，以及财务报告的编制方法。
　　本书在2011年3月出版的基础上，结合国际财务报告准则新动态，依据会计准则的新变化(2014年新颁布了3项具体准则、修订了5项具体准则)和营改增的新亮点(《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号)等，对第一版教材相关内容进行了修订与完善。
　　本教材由浅入深、循序渐进，内容新颖、注重理论联系实际、可操作性强，并具有一定的前瞻性。本书从章节到课后案例，注重对学生思维能力、创新能力的训练，注重会计职业判断。本书主要特色：第一，内容新。体现了会计理论(如公允价值、综合收益构成及列示)的新认识；会计实务的新变化(如长期股权投资、职工薪酬等)、税收政策的新动态(自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税)。第二，突出应用性。本书以财务会计理论为基础，着重阐述各会计要素确认、计量的基本原则，重点介绍各项业务的会计处理方法，强调理论与实际的结合与应用，提升操作技能和综合分析与判断能力。第三，注重可读性与易理解性。每章配备案例讨论、思考题、自测题(单项选择题、多项选择题、判断题)、练习题、综合题等，帮助学生巩固所学知识，便于读者全面理解和掌握各章知识要点。
　　教材修订保持原有结构不变，相关分工如下：周星梅负责第一、三、六、七、十二章修订；刘磊负责第四、五、八章修订；高原老师负责第九、十章修订；周晓珺负责第二、十一、十三章修订。周星梅、刘磊负责全面审阅与统稿工作。
　　本教材编写得到"江苏高校品牌专业建设工程资助项目(PPZY2015A073)"的支持，同时，在编写及出版过程中得到了清华大学出版社的大力支持，在此表示感谢。
　　书中不足之处，敬请读者批评指正。
　　编者

第一章 总论 1
第一节 财务会计概述 1
一、财务会计的特征 1
二、财务会计概念框架 2
三、财务会计目标 4
第二节 会计基本假设与会计基础 6
一、会计基本假设 6
二、会计基础 9
第三节 财务会计信息质量特征 9
一、FASB、IASB财务会计信息
质量特征 9
二、我国财务会计信息质量要求 12
第四节 会计要素 15
一、反映财务状况的会计要素 16
二、反映经营成果的会计要素 19
第五节 财务会计要素的确认与计量 20
一、财务会计要素的确认 20
二、财务会计要素的计量 22
三、公允价值计量 24
案例讨论 25
思考题 26
自测题 26
练习题 29
综合题 30
第二章 货币资金与应收款项 31
第一节 库存现金 31
一、现金的管理与内部控制 31
二、库存现金的核算 34
三、现金的清查 36
第二节 银行存款 38
一、银行存款账户的开设与管理 38
二、银行结算方式 39
三、银行存款的核算 45
四、银行存款的清查 46
第三节 其他货币资金 48
一、外埠存款 48
二、银行汇票存款 48
三、银行本票存款 49
四、信用卡存款 49
五、信用证保证金存款 50
六、存出投资款 50
第四节 应收票据 50
一、应收票据及其分类 50
二、应收票据的核算 51
第五节 应 收 账 款 55
一、应收账款的确认与计价 55
二、应收账款的核算 57
三、坏账与坏账损失 58
第六节 预付账款及其他应收款 63
一、预付账款 63
二、其他应收款 64
案例讨论 66
思考题 67
自测题 67
练习题 70
综合题 71
第三章 存货 73
第一节 存货概述 73
一、存货的概念与特点 73
二、存货的认定范围 74
三、存货的分类 75
四、存货的盘存方法 76
第二节 存货的计价 77
一、存货的初始计价 77
二、存货成本流转的假设 80
三、发出存货的计价方法 81
第三节 原材料核算 84
一、材料收发业务的凭证 84
二、实际成本法 85
三、计划成本法 91
第四节 周转材料的核算 96
一、周转材料的核算方法 97
二、低值易耗品 98
三、包装物 101
第五节 其他存货的核算 104
一、库存商品 104
二、委托加工物资 108
第六节 存货的清查 110
一、存货清查的方法 110
二、存货盘盈、盘亏的核算 110
第七节 存货的期末计量 112
一、存货的期末计量原则 112
二、存货期末的计量方法 113
三、存货跌价准备及其会计处理 115
案例讨论 117
思考题 118
自测题 118
练习题 121
综合题 122
第四章 投资 124
第一节 投资概述 124
一、投资的概念和特点 124
二、投资的分类 125
第二节 以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产 125
一、金融资产的概念及分类 125
二、以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产的分类及
特点 126
三、交易性金融资产的会计处理 127
第三节　持有至到期投资 130
一、持有至到期投资的概念及
特点 130
二、持有至到期投资的会计处理 132
三、持有至到期投资的减值 135
第四节　可供出售金融资产 137
一、可供出售金融资产的概念 137
二、可供出售金融资产的
会计处理 138
三、可供出售金融资产的减值 140
四、金融资产的重分类 143
第五节 长期股权投资 145
一、长期股权投资的概念及特点 145
二、长期股权投资的初始计量 146
三、长期股权投资的后续计量 151
四、长期股权投资成本法与
权益法的转换 164
五、长期股权投资的减值 166
六、长期股权投资的处置 166
案例讨论 167
思考题 168
自测题 168
练习题 172
综合题 174
第五章 固定资产 176
第一节 固定资产概述 176
一、固定资产的概念、特征及
确认条件 176
二、固定资产的分类 178
第二节 固定资产的取得 179
一、固定资产初始计量原则 179
二、不同方式取得固定资产的
核算 179
第三节 固定资产的折旧 191
一、固定资产折旧的含义和性质 192
二、影响固定资产折旧的因素 193
三、固定资产折旧的范围 194
四、固定资产折旧的方法 194
五、固定资产折旧的会计处理 197
第四节 固定资产的后续支出和减值 198
一、固定资产的后续支出 198
二、固定资产的减值 201
第五节 固定资产的处置 203
一、固定资产处置的含义 203
二、固定资产处置的账务处理 204
三、持有待售的固定资产 206
四、盘亏的固定资产 207
五、其他方式减少的固定资产 207
案例讨论 208
思考题 208
自测题 209
练习题 213
综合题 214
第六章 无形资产及其他长期资产 216
第一节 无形资产概述 216
一、无形资产的概念 216
二、无形资产的特征 217
三、无形资产的内容 217
四、无形资产的确认 219
第二节 无形资产的初始计量 219
一、外购的无形资产 219
二、自行开发的无形资产 220
三、投资者投入的无形资产 223
四、其他方式取得的无形资产 224
五、企业取得的土地使用权 224
第三节 无形资产的后续计量与处置 225
一、无形资产后续计量的原则 225
二、使用寿命有限的无形资产
摊销 226
三、使用寿命不确定的无形资产 228
四、无形资产减值 228
五、无形资产的处置 229
第四节 其他长期资产 231
一、商誉 231
二、长期待摊费用 233
三、长期应收款 234
四、递延所得税资产 234
五、其他非流动资产 234
案例讨论 234
思考题 235
自测题 235
练习题 239
综合题 240
第七章 投资性房地产 242
第一节 投资性房地产概述 242
一、投资性房地产的定义及特征 242
二、投资性房地产的范围 243
三、投资性房地产的计量模式 244
第二节 投资性房地产的确认 245
一、投资性房地产的确认 245
二、投资性房地产的初始计量 246
第三节 投资性房地产的后续计量 247
一、成本模式下投资性房地产的
后续计量 247
二、公允价值模式下投资性
房地产的后续计量 248
三、投资性房地产后续计量模式的
变更 249
四、投资性房地产的后续支出 249
第四节 投资性房地产的转换和处置 249
一、投资性房地产转换的形式 249
二、投资性房地产转换的
会计处理 250
三、投资性房地产的处置 253
案例讨论 254
思考题 255
自测题 256
练习题 260
综合题 261
第八章 资产减值 263
第一节 资产减值概述 263
一、资产减值的范围 263
二、资产减值迹象与测试 264
第二节 资产可收回金额的计量 265
一、估计资产可收回金额的
基本方法 265
二、资产公允价值减去处置
费用后净额的估计 266
三、资产预计未来现金流量的
现值估计 267
第三节 资产减值损失的确认与计量 273
一、资产减值损失的确认与计量的
一般原则 273
二、资产减值损失的账务处理 274
第四节 资产组的认定及减值处理 275
一、资产组的认定 275
二、资产组减值测试 278
三、总部资产减值测试 281
案例讨论 282
思考题 283
自测题 284
练习题 287
综合题 288
第九章 流动负债 290
第一节 流动负债概述 290
一、流动负债的概念和特点 290
二、流动负债的分类和计量 291
第二节 应付票据与应付账款 292
一、应付票据的核算 292
二、应付账款的核算 293
第三节 应付职工薪酬 294
一、职工薪酬的概念及内容 294
二、职工薪酬的确认和计量 295
三、应付职工薪酬的会计处理 296
第四节 应 交 税 费 301
一、应交增值税 301
二、应交消费税 308
三、应交营业税 311
四、其他税种 311
第五节 短期借款与其他流动负债 313
一、短期借款 313
二、预收账款 314
三、应付股利与应付利息 315
四、其他应付款 316
五、一年内到期的非流动负债 316
案例讨论 316
思考题 317
自测题 317
练习题 320
综合题 320
第十章 非流动负债 323
第一节 非流动负债概述 323
一、非流动负债的概念和特点 323
二、非流动负债的计价 324
第二节 长期借款 324
一、长期借款及其特点 324
二、长期借款的核算 325
第三节 应付债券 326
一、债券的性质与分类 326
二、债券的发行 329
三、应付债券的核算 330
四、应付可转换债券 333
第四节 预计负债 336
一、或有事项及其特征 337
二、预计负债的确认 338
三、预计负债的计量 339
四、预计负债的核算 341
第五节 借款费用 343
一、借款费用的含义 343
二、借款费用的确认 344
三、借款费用的计量 346
第六节 其他非流动负债 350
一、长期应付款 350
二、专项应付款 351
三、递延所得税负债 351
案例讨论 352
思考题 353
自测题 353
练习题 356
综合题 357
第十一章 所有者权益 359
第一节 所有者权益概述 359
一、所有者权益的概念、
基本特征与分类 359
二、企业组织形式与所有者权益
核算特点 361
第二节 实收资本和其他权益工具 364
一、实收资本的核算 364
二、其他权益工具的核算 369
第三节 资本公积和其他综合收益 370
一、资本公积的核算 370
二、其他综合收益的核算 372
第四节 留 存 收 益 374
一、留存收益的构成 374
二、盈余公积 374
三、未分配利润 375
案例讨论 377
思考题 378
自测题 378
练习题 381
综合题 381
第十二章 收入、费用与利润 383
第一节 收入 383
一、收入的概念与特点 383
二、销售商品收入 384
三、提供劳务收入 399
四、让渡资产使用权收入 404
第二节 费用 406
一、费用的概念与特点 406
二、费用与支出、成本的关系 407
三、费用的分类 409
四、费用的确认与计量 410
五、营业成本 412
六、期间费用 412
第三节 利润及利润分配 416
一、利润的构成 416
二、营业外收入与营业外支出 417
三、所得税 419
四、利润的结转 420
五、综合收益 422
六、利润分配 423
七、每股收益 426
案例讨论 427
思考题 428
自测题 429
练习题 432
综合题 433
第十三章 财务报告 436
第一节 财务报告概述 436
一、财务报表的定义和构成 436
二、财务报表列报的基本要求 437
三、财务报表的编制程序 440
第二节 资产负债表 442
一、资产负债表概述 442
二、资产负债表的编制 445
三、资产负债表的编制举例 453
第三节 利润表 462
一、利润表概述 462
二、利润表的编制 465
三、利润表的编制举例 467
第四节 所有者权益变动表 468
一、所有者权益变动表概述 468
二、所有者权益变动表的
填列方法 470
三、所有者权益变动表的
填列举例 471
第五节 现金流量表 472
一、现金流量表概述 472
二、现金流量表的编制方法及
程序 475
三、现金流量表正表各项目的
编制 477
四、现金流量表补充资料的编制 489
五、现金流量表中的平衡关系 495
六、现金流量表编制举例 496
第六节 财务报表附注 505
一、附注概述 505
二、附注披露的主要内容 505
案例讨论 507
思考题 508
自测题 508
练习题 511
综合题 513
自测题答案 516
参考文献 522

第一章 总 论
　　学习目标：了解财务会计特征、财务会计概念框架；掌握企业会计核算的基本假设与会计核算基础；理解会计信息质量特征；掌握会计要素及其确认与计量的基本概念。
　　关键词：财务会计 概念框架 会计假设 会计基础 信息质量特征 会计要素 确认 计量
第一节 财务会计概述
一、财务会计的特征
　　现代企业会计由财务会计和管理会计组成。财务会计是现代企业会计的一个重要分支，它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。财务会计同管理会计相配合并共同服务于市场经济条件下的现代企业。财务会计作为传统会计的发展，同旨在向企业内部管理当局提供经营决策所需信息的管理会计不同，财务会计旨在向企业外部的投资人、债权人和其他与企业有利害关系的外部集团，提供投资决策、信贷决策和其他类似决策所需的会计信息，这种会计信息最终表现为通用的会计报表和其他会计报告。
　　与管理会计相比，财务会计有如下几方面的特征。
1. 财务会计的主体是整个企业
　　财务会计对企业生产经营活动进行反映和监督，都是立足于某个企业生产经营的全局，把整个企业作为一个统一体，而不涉及企业内部的某一部门、某一车间的局部问题。在向企业外部的利益相关者定期报告一定期间的财务状况、经营成果和现金流量时，通常只是以若干综合性指标进行集中反映和概括说明，只是向他们报告企业某月、某年的总括情况，而不必揭示更为详细、具体的财务信息。
2. 财务会计的服务对象主要是企业外部利益相关者
　　财务会计虽然也向企业内部传输财务信息，但主要是通过对企业日常经济业务进行记录、整理、汇总和定期编制财务报告，向投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等企业外部利益相关者提供信息，从而可以定期而且准确地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，以保障有关各方的切身利益。
3. 财务会计工作的重点是反映过去已经发生或已经完成的会计信息
　　财务会计主要是对企业已经发生的经济业务进行事后记录和总结，对过去的生产经营活动进行如实的反映和严格的控制。虽然财务会计工作进程中有时也面临带有预计性或未来成分的经济事项，但并没有改变财务会计主要提供历史性财务成本信息的本质特征。
4. 财务会计必须遵守公认的会计原则和会计法规制度
　　公认的会计原则是指导财务会计工作的基本原则和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。我国《中华人民共和国会计法》是财务会计的法律依据；企业会计准则体系是会计核算工作的规范，是处理会计实务的准绳。财务会计必须严格遵守其会计原则。
5. 财务会计的工作程序比较固定
　　财务会计有一套严密的核算程序，即根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记会计账簿，根据会计账簿编制会计报表，并且会计凭证、会计账簿和会计报表均有规定的格式。
二、财务会计概念框架
1. 财务会计概念框架及其内容
　　概念框架是被普遍接受的，构成特定研究领域理论原理的基础。从财务报告的角度，这些理论原理为改进新的报告实务以及评价现有报告实务提供了基础。财务会计概念框架是相互关联的目标和基本协调一致的系统，是有关该领域的众多的规律、规则、公理及其他基本概念的总和。也就是说，财务会计概念框架是一套将会计目标与有关的概念联结起来的凝固体系，或称概念体系。
　　1976年12月美国财务会计准则委员会(FASB) 公布的《财务会计概念结构：财务报表的要素及其计量》中首次提出财务会计概念框架(Conceptual Framework for Financial Accounting，CF)这一概念，之后发布了一系列有关概念框架的公告，至2010年已发布8项概念公告。
　　1988年5月，国际会计准则委员会理事会(Board of the IASC，IASB的前身)发布了一项征求意见稿--《编报财务报表的框架》(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)，并于1989年9月发布了正式稿。该框架主要来源于FASB的前6项概念公告，以下简称《框架》(1989)。
　　2002年9月，IASB和FASB在美国康涅狄格州诺瓦克(Norwalk, Connecticut, USA)召开会议，确立了合作关系。2010年11月，IASB和FASB正式发布了《财务报告概念框架》(The Conceptual Framework for Financial Reporting)，以下简称《概念框架》(2010)。该《概念框架》(2010)包括双方作为其联合项目第一阶段成果的两个章节"通用财务报告目标"和"有用财务信息的质量特征"等。
　　2015年5月IASB发布《财务报告概念框架(征求意见稿)》，提出了修改概念框架的相关建议，以下简称《概念框架》(2015)。
　　目前，不同的国家对财务会计概念框架性质的公告或名称不尽一致，但其实质是相同的，即对财务会计和会计准则制定过程中涉及的一些基本概念进行研究，借以更好地指导会计准则的制定或会计实务，为其提供一个更一致的概念基础，并作为评估既有会计准则质量的一个重要标准，指导发展新会计准则。
　　我国财政部发布的《企业会计准则--基本准则》，实质上也是一份类似于财务会计概念框架的文件。
　　财务会计概念框架如图1-1所示。


图1-1 财务会计概念框架
(资料来源：王君彩. 中级财务会计[M]. 北京：经济科学出版社，2007.)
　　
　　对图1-1说明如下：
　　财务会计的基本假设与假定是财务会计的基本前提。基本假设来自财务会计所存在和活动的客观环境--市场经济，基本假定则是对基本假设的必要补充。两者都带有不言自明的性质，除"持续经营"假定外，一般不需要证明或反证。不论基本假设或假定，都为数很少，是其他概念和准则的基础。在会计理论研究中一般不严格区分，统称会计的基本假设。
　　任何研究领域都要以阐明范围和确定目标为其出发点。在会计领域中，目标可以视为形成结构中假设的一部分，或者视为超过或等同于假设水准的一组建议。各种原则和规则都应逻辑地引自各种假设，并达到与会计的基本目标相一致的要求。
　　财务会计目标体现设置财务会计系统的目的与要求。为此要明确：谁是财务会计信息的使用者？会计信息使用者需要哪些会计信息？财务会计又能提供什么(哪些)会计信息？
　　考虑到财务会计的基本假设和假定等前提条件，为了达到财务会计的目标，便产生了会计信息质量特征、财务报表的要素和在财务报表中的确认与计量等一系列基本概念，它们共同组成一个多层次、内在协调一致的整体。
　　财务会计概念框架的内容可概括为：①财务会计目标及会计基本假设。②会计信息质量特征。③会计要素及其确认与计量。④财务报表的列报。
2. 财务会计概念框架的作用
　　财务会计概念框架在建立和完善会计准则过程中具有非常重要的作用，通过制定财务会计报告的结构和方向，促进公正的(不偏不倚的)财务和相关信息的提供，有助于发挥资本和其他市场在整个经济中有效地配置有限资源的职能，具体来说，具有以下作用：
　　(1) 可以保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。
　　(2) 能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的"门户之见"以及"长官意志"等各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的科学性。
　　(3) 可用来评估已发布的会计准则，既可据以对原准则做出修订和完善，给新会计准则的制定指明方向，而且还可弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。
　　(4) 有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。
　　(5) 通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。
三、财务会计目标
　　研究财务会计目标应先确定会计信息的使用者及其特性。
1. 财务会计信息的使用者
　　财务会计所服务的对象主要是企业个体以外的使用者，包括实际用户和潜在用户。例如：投资者、债权人、供应商、职工、管理人员、客户、财务分析和咨询人员、经纪人、证券承销人、律师、税务机构、管辖机构、企业研究人员、潜在投资者等。可以看出，会计信息的使用者类别众多，而且其需要又各不相同。就理论而言，会计人员应针对每一类型使用者的特定需要提供特定目的的财务报表，才能完全达到会计服务的目的。这正是现在会计界面临的难题之一。
　　IASB《概念框架》(2015)指出，通用财务报告的目标，是向现有的和潜在的投资者、贷款人和其他债权人提供有关报告主体的财务信息，以利于其做出向主体提供资源相关的决策。财务报告并不能提供所有使用者需要的全部信息，因此，在成本效益原则下最大限度地确定使用者是必要的。
　　在财务会计中之所以强调通用信息，是因为大量的用户需要相似的信息。通用信息并不意图满足个别用户的特殊需要。《概念框架》(2015)把财务报告的主要使用者限定为"现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人"， 主要使用者的范围缩小了，也使财务报告的目标更加清晰明确了。
　　我国财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
2. 财务会计目标
　　在财务会计理论中，关于财务会计目标有两大学派：受托责任学派与决策有用学派，其产生都是以市场经济条件下资源所有权与经营权的分离为背景，只是两者的思路有所不同。受托责任学派认为两权分离后，普遍存在委托代理关系，即受托责任关系，作为代理人的经营者对委托人即资源所有者委托交其经营的财产负有受托责任；决策有用学派认为两权分离后，由于资本市场的高度发展，作为委托人的所有者关注的不仅是企业的资本保值与增值，而是整个资本市场的风险和报酬水平以及投资企业的风险和报酬水平，在这种情况下，投资者进行投资决策需要大量的、可靠的以及相关的财务会计信息。由于两种认识的出发点不同，因此导致对财务会计目标理论有关问题的看法不一。
　　受托责任学派认为，财务会计目标是反映受托者对受托责任的履行情况；财务会计人员与委托者、受托者是双重关系，只受会计准则的约束；只有提供客观、真实并可验证的财务会计信息，才能公正、有效地维护和协调代理双方的利益关系，强调或突出财务会计信息的可靠性。因此，特别看重历史成本计量属性和历史成本计量模式。
　　决策有用学派认为，财务会计信息的使用者主要是资本市场的参与者(现实的和潜在的投资者、债权人)；财务会计人员为信息使用者服务，为信息使用者进行决策提供有用的信息。因此，与信息可靠性相比，信息相关性更为重要，将相关性作为财务会计信息最重要的质量特征，这是基于信息使用者最为关注的财务会计信息是"一个企业创造未来有利现金流动的能力"。由于未来存在不确定性，对未来现金流动的计量不可能是可靠或接近可靠的，主张各种计量属性并存择优。
　　本书认为，关于财务会计目标的两种学派(观点)并无根本的冲突和矛盾，只是看问题的角度不同。在不同组织形式的企业，甚至在同一企业的不同发展时期，由于经营者和投资者站的角度不同，对财务会计目标的理解与认识是不同的。一般而言，反映受托责任的履行情况应是财务会计的基本目标，为财务会计信息使用者提供对其决策有用的信息，应是财务会计的高级目标。
　　我国《企业会计准则--基本准则》基本上体现了受托责任观与决策有用观的融合，指出：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
第二节 会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
　　会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。会计基本假设也称之为基本前提。称之为基本前提，是因为如果没有这些判断，人们对很多经济业务就不能进行适当的处理，就不能达到会计的目的，以满足信息使用者的需要；称之为基本假设，是因为虽然这些前提就像数学中的公理一样，是显而易见的，但是由于人们目前的认识水平有限，还难以对这些客观存在的基本前提做出严格的证明。
　　会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
1. 会计主体
　　会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。
　　在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。
　　明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。会计工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。
　　明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。
　　会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体，例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。
2. 持续经营
　　持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
　　企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。如果判断企业会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。
　　现行的会计处理方法大多是建立在持续经营的基础之上的。如果没有持续经营这一核算前提，一些公认的会计处理方法将不能采用，企业也就不能按照现在的会计原则和会计处理方法进行会计核算和对外提供会计信息。例如，历史成本原则就是假定企业在正常经营的情况下，运用它所拥有的各种经济资源和依照原来的偿还条件偿付其所负担的各种债务的前提下，才运用于会计核算之中的。如果没有持续经营这一假设，从理论上来说，机器设备等固定资产的价值只能采用可变现价值来予以计量；负债就不可能按照原来规定的条件偿还，而必须按照资产变现后的实际负担能力来清偿；会计处理原则和程序就必须按照清算条件下的情形来进行。
3. 会计分期
　　会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个一个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
　　在假定企业为持续经营的条件下，要想计算会计主体的盈亏情况，反映其生产经营成果，从理论上来说只有等到企业所有的生产经营活动完全结束时，才能够通过收入与其相关的成本费用的比较，进行准确的计算。但是这显然是行不通的。因为这就意味着信息的使用者无法得到及时的会计信息，自然也就不是决策有用的信息，无法满足会计的目的。这就必须将企业持续不断的生产经营活动人为地划分为一个一个相等的会计期间，以分期反映企业的经营成果和财务状况。
　　会计期间划分的最重要的意义就是使得及时向信息的使用者提供信息成为可能。同时，有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，由此又产生了权责发生制与收付实现制两种确认基础、流动项目与非流动项目的区别等。而当企业采用了权责发生制以后，才需要按照权责要求在本期和以后各个会计期间进行分配收入和费用，确定其应当归属的会计期间，才会在会计处理上出现预提、摊销等一些特殊的会计方法。
　　企业通常以自然年度作为划分会计期间的标准，也可以是其他的标准，例如，可以是企业的一个营业周期。按照我国企业会计准则的规定，我国企业的会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，半年度、季度和月度均称为会计中期。
4. 货币计量
　　货币计量，是指用币值基本稳定的货币作为会计的计量手段，将会计主体的经济活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。会计虽然可以采用实物计量、劳动计量、货币计量等多种计算尺度，但作为价值尺度的货币计算，能够使会计核算连续、系统、全面地反映企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和损益等信息。其他计量单位，如实物单位，不能总括反映企业的全部资产，而劳动计量也只限于劳动工资和某些费用的计算与分配，只有货币单位才能把实物单位和劳动单位换算成统一的价值尺度，达到综合反映企业经营状况的目的。
　　在会计工作中，货币计量是基本计量，其他计量只能是辅助性质的。在我国境内的企业，应以人民币作为记账本位币，收支业务以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但向中方编送会计报表时，必须折合为人民币。我国在境外设立的企业，一般以当地货币进行经营活动，可以当地币种进行计量，但向国内报送会计报表时，应当折合为人民币，以人民币为计量单位，反映企业的经营情况。货币计量单位实际上是借助价格来完成的，而价格是在市场交换中形成的，但企业的某些经济业务没有以客观形成的价格作为计量依据(如企业内部财产转移、接受捐赠、盘盈、非货币性资产交换等)，这就需要选择合理的计价方法进行计量。
　　以货币作为统一的计量单位，同时要假定币值不变，即货币本身的价值是稳定的，但货币作为一种特殊商品受诸多因素的影响，其自身的价值也不是一成不变的。如果货币本身的价值波动不大，在会计核算中可以不考虑这些变动，即认为币值是稳定的，从而可以坚持历史成本原则。但在发生恶性通货膨胀时，就需要采用特殊的会计准(原)则进行处理。