第一章
财务报表的形成
【本章内容】
要进行财务报表分析，必须熟知财务报表，本章主要学习四张会计报表和附注的编制以及重要项目的计算。
【知识目标】
(1)掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等基本财务报表的编制原理和方法。
(2)熟悉资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等基本财务报表的内容和结构。
(3)了解企业财务报告体系的主要内容。
【技能目标】
(1)会编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等基本财务报表。
(2)能初步运用财务报表分析的基本方法进行财务报表的阅读与分析。
(3)熟练掌握四表一注。
【案件导入】
案例之一：
20世纪80年代，英国的巴林银行计划在新加坡设立分行。时任新加坡总理李光耀派人考察后，发现该银行信用不佳，遂毅然拒绝。英国首相为此多次向李光耀交涉，亦无结果，以致两国关系也一度受到影响。几年后，巴林银行破产，英、美、法、日等发达国家因此蒙受了巨大损失。直到这时人们才发现，新加坡的信用环境是最好的。国际资本开始向新加坡聚集，新加坡逐渐成为亚洲金融中心。新加坡国民经济腾飞也从此开始。
案例之二：
沃尔玛公司(Wal-MART STORES，Inc.)(NYSE：WMT)是一家美国的世界性连锁企业，以营业额计算为全球最大的公司，其控股人为沃尔顿家族。总部位于美国阿肯色州的本顿维尔。截至2013年10月26日，沃尔玛公司有8 445家门店，分布于全球15个国家。沃尔玛在美国有4 364家，中国有284家；员工超过200万人，美国超过140万人，中国超过8.7万。2013财政年度(2012年2月1日至2013年1月31日)的销售额达到4 660亿美元，而且至今仍保持着强劲的发展势头，它在短短几十年中有如此迅猛的发展，不得不说是零售业的一个奇迹。
2003年，沃尔玛有意出售麦克林——年营业额230亿美元的下属企业，巴菲特得知立即做出相应的收购投资决策。巴菲特与沃尔玛首席财务官面谈了两个小时，巴菲特当场同意购买金额，沃尔玛首席财务官电话请示了首席执行官，交易宣告达成。29天后，15亿美元款项直接汇入沃尔玛账户。没有投资银行的中间介入。
交易是否过于草率？巴菲特说，他相信沃尔玛财务报表所提供的一切数字。事后证明，沃尔玛提供给巴菲特的各项数据是真实可靠的。
就在2012年4月，《纽约时报》报道了沃尔玛墨西哥子公司的高级管理人员在过去的十年里，精心策划了范围广泛的行贿活动以换取开店许可，攫取市场份额，行贿金额高达2400万美元。在事情败露之后，沃尔玛高管试图掩盖真相。2012年5月5日，在股东大会上，有股东向巴菲特提问是否改变了对沃尔玛的看法？巴菲特说：在墨西哥的案件中可能有处理失误。但不会改变沃尔玛增长的盈利能力。
总结：
案例中的故事是我们现实生活、工作中面对类似问题的生动写照：
“具有诚信的声誉是企业的无价之宝！”
企业伦理是复式记账的基础。不对信息用户负责，就没有会计。只讲究会计的技术而不谈诚信原则，财务报表就失去了灵魂。
对企业经理人来讲，在编制财务报表的过程中，正确的价值观与态度，远比会计的专业知识重要。而具有诚信的声誉会大幅度降低企业的交易成本。
第一节 认识财务报表分析
一、财务报表分析的需求者
在现代社会中，经济关系复杂多变，在设立公司、开办厂矿、购买债券、投资股票、就业求职、跳槽换岗等经济活动中，几乎每一个自然人都在充当一个或多个角色，而这些经济活动都需要事先了解企业的财务信息。因此，从结构上看，财务信息使用者构成复杂，几乎涵盖社会各阶层、各行业，而不同的信息使用者对财务报表分析的目的各有侧重。
从总体上看，财务信息使用者进行财务报表分析的目的是通过财务报表提供的会计信息，揭示数字背后的信息，了解企业生产经营状况和未来发展趋势，以获取对自己有用的信息。
财务报表的需求者几乎包括全社会各类人士，如权益投资人、债权人、经理人员、政府机构和其他与企业有利益关系的人士。他们出于不同目的使用财务报表，需要不同的信息，会采用不同的分析程序，对财务报表进行详细解读和深入分析。下面我们以会计主体的视角，对财务报表信息需求者做以下分类和归纳。
(一) 债权人
债权人是指借款给企业并得到企业还款承诺的人。债权人关心企业是否具有偿还债务的能力。债权人可以分为短期债权人和长期债权人。债权人的主要决策包括决定是否给企业提供信用，是否需要提前收回债权。他们进行财务报表分析是为了回答以下几个方面的问题。
(1) 公司为什么需要额外筹集资金？
(2) 公司还本付息所需资金的可能来源是什么？
(3) 公司对于以前的短期和长期借款是否按期偿还？
(4) 公司将来在哪些方面还需要借款？
(二) 投资人
投资人是指公司的权益投资人，即普通股股东。普通股股东投资于公司的目的是扩大自己的财富。他们所关心的是偿债能力、收益能力以及投资风险等。权益投资人进行财务报表分析，是为了回答以下几个方面的问题。
(1) 公司当前和长期的收益水平高低，以及公司收益是否容易受重大变动的影响？
(2) 目前的财务状况如何，公司资本结构决定的风险和报酬如何？
(3) 与其他竞争者相比，公司处于何种地位？
(三) 经营者(也称CEO)
经营者是指被所有者聘用的、对公司资产和负债进行管理的由个人组成的团体，有时称之为“管理当局”。经营者关心公司的财务状况、盈利能力和持续发展的能力。经营者可以获取外部使用人无法得到的内部信息。他们分析报表的主要目的是为了解决以下几个方面的问题。
(1)对所有者负责，了解获利能力，以及获利的原因与过程。
(2)了解管理的质量和效率，以便及时发现生产经营中存在的问题与不足。
(3)了解财务结构与风险，资源配置是否合理有效，是否能充分利用现有资源实现更多赢利。
(4)了解企业资本营运能力，以保证企业可持续经营。
(5)了解企业未来发展趋势和前景如何。
(四) 政府机构有关人员
政府机构也是公司财务报表的使用人，包括税务部门、国有企业的管理部门、证券管理机构、会计监管机构和社会保障部门等。他们使用财务报表是为了履行自己的监督管理职责。他们分析报表主要是为了实现以下几个方面的目的。
(1)获取企业财务信息，是为了支持宏观经济信息系统的需要。
(2)关心企业经营的经济效果和社会效果，是为了掌控国家资源配置和运用情况。
(3)监督和检查国家各项经济政策、法规、制度在企业的执行情况。
(4)监督和保证企业财务信息和财务报表的真实性、准确性。
(五) 业务关联单位
业务关联单位主要是指供应商、客户，以及竞争对手。他们分析报表主要是为了实现以下几个方面的目的。
(1)出于保护自身利益的需要，关注往来企业的财务状况和经营情况。
(2)最为关注的是企业的信用状况，包括商业信用和财务信用，以做出往来业务的决策。
(3)竞争对手为了抢占市场先机，或者保护自身市场份额，要做到知己知彼。
(六) 企业内部员工
企业内部员工是直接利益相关者，企业的现在和将来、生存和发展、经营和环境，都可通过对报表的关注，以了解企业财务状况、经营成果以及现金流量状况。他们分析报表主要是为了实现以下两个方面的目的。
(1)了解企业的债务结构，这是企业所提供的就业机会及其稳定性的基础。
(2)了解盈利能力，这是劳动报酬的高低与职工福利好坏的直接影响。
(七) 其他人士
企业尤其是上市公司，是社会潜在投资者所关注的对象，他们分析报表是为了优化投资对象，达到最佳理财目标。
二、财务报表分析的岗位
财务报表分析的岗位是指从事财务报表分析的专业人员执业所在的具体某社会经济组织的位置和职业。目前，财务报表分析的主要岗位和职业有财务分析师、信用分析员、注册会计师以及企业内部财务分析人员等。
(一) 财务分析师
财务分析师也称金融分析师(Certified Financial Analyst，CFA)，需要经过严格的专业培训和资格认定，取得CFA资格，主要在证券及相关行业任职，如证券经纪公司、银行、共同基金、保险公司、养老金组织及其他金融机构。
财务分析师的主要工作是根据企业对外披露的财务报表和其他公开披露的信息，分析企业收益的长期、短期变动及变动对股票价格可能产生的影响，为市场提供投资建议。
一般来说，依据财务分析师在资本市场上的作用，可以将他们分为卖方分析师和买方分析师。
(1) 卖方分析师：代表股票发行者的利益，主要任职于投资银行或经纪公司。使市场正确定价其公司的股价。
(2) 买方分析师：代表股票投资者的利益，主要任职于共同基金、保险公司、养老金等机构。
(二) 信用分析员
信用分析员任职于商业银行、证券评级机构、大型公司及专门从事应收账款代理融通业务的公司。
(1) 商业银行信用分析员，职责是分析贷款前后客户的财务状况。
(2) 证券评级机构的信用分析员，职责是对发行债券的公司进行信用评级。
(3) 大公司信用分析员，职责是对申请赊销的客户进行信用分析。
(4) 应收账款代理融通信用分析员，是为申请赊销的客户进行信用分析——是与大公司信用员不同的客户，是委托代理融通公司的客户。多是中小企业为降低聘用专业分析师成本，而委托专业代理公司。
(三) 注册会计师
注册会计师(CPA)提供的专业服务主要是会计报表的审计业务、企业业绩评价业务和管理咨询业务等。
1．会计报表的审计业务
(1) 审计会计报表的合法性、公允性。
(2) 审计重要的财务比率、报表数据变化趋势。
(3) 审计经营责任：任期经济责任、离任审计。
2. 绩效评价业务
绩效评价主要包括评价指标体系、评价标准体系、评价方法体系，其评价方法以行业比较和定量评价为主。
3. 管理咨询业务
管理咨询业务是近年来高增长的项目，国际知名会计公司的管理咨询业务超过总收入的50%。该业务主要是对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、经营效果等提供诊断、意见与建议。
(四) 企业内部财务分析人员
企业内部财务分析人员是指对企业内部的核算资料进行分析，为企业内部经营管理服务的财务分析人员。其分析为企业经营管理者提供预测、决策、绩效考核和经营评估，乃至战略管理等方面的信息，为提高企业的经营管理水平，提高企业经营业绩服务。企业内部财务分析人员的工作内容包括以下几个方面。
(1) 内部成本、费用分析。
(2) 现金管理、资金筹集、股息分配、保险金的安排等。
(3) 分析偿债能力、营运能力、获利能力和发展能力。
三、财务报表分析的重要性
财务报表是会计核算的产品，这种产品的主要功能是提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况的定量性财务信息，这些信息是企业的利益相关者评估一家企业的风险、收益及未来发展前景的重要依据。因为会计核算的数据十分重要，并且这些数据是所有决策的前提。所以对这个产品进行分析日益受到企业、事业、政府机构以及个人的高度重视。
(一) 财务报表反映的数据非常重要
财务报表是由财务会计人员，以会计专业的特有方式，进行计算与核算，通过“证—账—表”一系列的会计专业处理，形成的对外公布的数据资料。财务报表信息需求者主要是通过财务报表的“四表一注”来了解企业的状况。一是通过分析资产负债表，可以了解公司的财务状况，对公司的偿债能力、资本结构是否合理、流动资金充足性等做出判断。二是通过分析利润表，可以了解公司的盈利能力、盈利状况、经营效率，对公司在行业中的竞争地位、持续发展能力做出判断。三是通过分析现金流量表，可以了解和评价公司获取现金和现金等价物的能力，并据以预测公司未来的现金流量。四是通过分析所有者权益变动表，可以了解和评价其资本积累状况，以及资本保值、增值趋势，并进一步了解和掌握企业在其他领域的一切经济活动，获取企业全面的、综合的收益信息。五是通过分析财务报表附注及其他资料，了解企业财务报表重要项目的详细说明、资产负债表日后事项等，以及审计意见和审计评估。
(二) 财务报表数据之间的关系非常重要
分散的、孤立的会计数据只能反映局部的、片面的状况，如同飞机驾驶员仅仅知道仪表上的各项数字的含义是不够的，还必须清楚各项数字之间的关系，清楚哪些指标是正常的，哪些指标是异常的，进而做出调整飞行的决策。企业也一样，成功企业总能从报表中各个数字之间的比例、趋势分析中得出对自身财务状况的正确判断，这是他们之所以成功的极为重要的一环。
具体来说，仅仅采集了财务报表的信息，还不足以掌握企业的实际状况，每张表各项目中的数据、表与表中各项目中的数据，它们之间构成的钩稽关系，都能够从不同角度反映企业的某种经济问题。因此，必须要通过专业人士对这些信息进行深入解析和剖析计算，得出切合实际的分析结论，才能帮助信息需求者做出重要判断和决策。因为对财务报表进行解析后的数据，对公司经理、投资分析家、投资者和贷款人来说，比财务报表本身反映的数据更加重要。这是由于与企业之间存在直接或间接的利益关系，自然需要关注企业的财务报表，关注财务报表表象后面的解释数据，才能正确评估企业现在和未来的前景和走势。
(三) 具备高素质的财务分析人员对企业非常重要
在经济全球化、一体化的今天，占有市场先机更多的是依靠真实可靠的信息，在纷繁杂乱、垃圾信息充斥的市场中，整理出对自己有用的重要信息，是一项非常重要的管理工作。财务分析就是这种类型的管理工作。财务分析人员要在深入掌握相关法律法规、娴熟处理财务会计业务能力的基础之上，对财务信息进行采集、解析、计算等具体的加工处理，最后提出财务分析报告。因此，从事财务分析工作的人员在公司中地位重要、待遇优厚，这种现象遍及美国、中国，甚至整个世界。
【知识链接1-1】
(1) 天美公司的经营状况很好，从2004年到2008年，公司的营业收入增长20%，净利润以更大的幅度上升。但公司2004年损失了2.73亿美元，2005年损失了7.12亿美元，公司时常出现现金短缺、存货短缺的问题，有时出现过多的资金闲置的问题，甚至经常出现坏账。现已宣告破产。
问：该企业有盈利为什么会破产？
(2) 曾经像旋风一样席卷中国大地的“三株公司”“脑白金”公司，从走红到倒下历经三年。
问：如此强大的企业为什么会迅速消失？
第二节 资产负债表的编制
一、认识资产负债表
2007年新的会计准则颁布后，资产负债表的项目内容也有了重大改变，详见表1-1。
表1-1 资产负债表
l 会企 01 表
l 编制单位：大众机械有限公司 2015年12月31日 单位：元
资产 | 行次 | 期初余额 | 期末余额 | 负债和所有者权益 | 行次 | 期初余额 | 期末余额 |
l 流动资产： | l 1 | l | l | l 流动负债： | l 35 | l | l |
l 货币资金 | l 2 | l | l | l 短期借款 | l 36 | l | l |
l 交易性金融资产 | l 3 | l | l | l 交易性金融负债 | l 37 | l | l |
l 应收票据 | l 4 | l | l | l 应付票据 | l 38 | l | l |
l 应收账款 | l 5 | l | l | l 应付账款 | l 39 | l | l |
l 预付账款 | l 6 | l | l | l 预收账款 | l 40 | l | l |
l 应收股利 | l 7 | l | l | l 应付职工薪酬 | l 41 | l | l |
l 应收利息 | l 8 | l | l | l 应交税费 | l 42 | l | l |
l 其他应收款 | l 9 | l | l | l 应付利息 | l 43 | l | l |
l 存货 | l 10 | l | l | l 应付股利 | l 44 | l | l |
l | l 11 | l | l | l 其他应付款 | l 45 | l | l |
l 一年内到期的非流动资产 | l 12 | l | l | l 预计负债 | l 46 | l | l |
l 其他流动资产 | l 13 | l | l | l 一年内到期的非流动负债 | l 47 | l | l |
l 流动资产合计 | l 14 | l | l | l 其他流动负债 | l 48 | l | l |
l 非流动资产： | l 15 | l | l | l 流动负债合计 | l 49 | l | l |
l 可供出售金融资产 | l 16 | l | l | l 非流动负债： | l 50 | l | l |
l 持有至到期投资 | l 17 | l | l | l 长期借款 | l 51 | l | l |
l 投资性房地产 | l 18 | l | l | l 应付债券 | l 52 | l | l |
l 长期股权投资 | l 19 | l | l | l 长期应付款 | l 53 | l | l |
l 长期应收款 | l 20 | l | l | l 专项应付款 | l 54 | l | l |
l 固定资产 | l 21 | l | l | l 递延所得税负债 | l 55 | l | l |
l 在建工程 | l 22 | l | l | l 其他非流动负债 | l 56 | l | l |
l 工程物资 | l 23 | l | l | l 非流动负债合计 | l 57 | l | l |
l 固定资产清理 | l 24 | l | l | l 负债合计 | l 58 | l | l |
l 生产性生物资产 | l 25 | l | l | l 所有者权益： | l 59 | l | l |
续表
资产 | 行次 | 期初余额 | 期末余额 | 负债和所有者权益 | 行次 | 期初余额 | 期末余额 |
l 油气资产 | l 26 | l | l | l 实收资本 | l 60 | l | l |
l 无形资产 | l 27 | l | l | l 资本公积 | l 61 | l | l |
l 开发支出 | l 28 | l | l | l 盈余公积 | l 62 | l | l |
l 商誉 | l 29 | l | l | l 未分配利润 | l 63 | l | l |
l 长期待摊费用 | l 30 | l | l | l 减：库存股 | l 64 | l | l |
l 递延所得税资产 | l 31 | l | l | l 所有者权益合计 | l 65 | l | l |
l 其他非流动资产 | l 32 | l | l | l | l 66 | l | l |
l 非流动资产合计 | l 33 | l | l | l | l 67 | l | l |
l 资产总计 | l 34 | l | l | l 负债和所有者合计 | l 68 | l | l |
(一) 资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业用于内部纠错、调整经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业的经营状况。
(二) 资产负债表的作用
资产负债表具有以下几个方面的作用。
(1)资产负债表可以反映企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。资产代表企业的经济资源，是企业经营的基础，资产总量的高低一定程度上可以说明企业的经营规模和盈利基础大小，企业的结构即资产的分布，企业的资产结构可以反映其生产经营过程的特点，有利于报表使用者进一步分析企业生产经营的稳定性。
(2)资产负债表可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，从中可以分析企业目前与未来需要支付的债务数额。负债总额表示企业承担的债务的多少，负债和所有者的比重反映了企业的财务安全程度。负债结构反映了企业偿还负债的紧迫性和偿债压力，通过资产负债表可以了解企业负债的基本信息。
(3)资产负债表可以反映企业所有者权益的情况，从中可以了解企业现有投资者在企业投资总额中所占的份额。实收资本和留存收益是所有者权益的重要内容，反映了企业投资者对企业的初始投入和资本累计的多少，也反映了企业的资本结构和财务实力，有助于报表使用者分析、预测企业生产经营安全程度和抗风险的能力。
(三) 资产负债表的生成依据
资产负债表是反映企业在某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末)财务状况的会计报表，这是一张静态报表。它可以根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照“资产=负债 所有者权益”这一基本会计恒等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益反映出来。由此可见，资产负债表是根据编报日的资产、负债和所有者权益账户的期末余额填列的。
即资产负债表的生成依据：
资产=负债 所有者权益
上述等式又可细化为
流动资产 非流动资产=(流动负债 非流动负债) 所有者权益
(四) 资产负债表的内容
1. 资产负债表项目大类
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，包含会计要素的三个大类，即资产、负债和所有者权益。采用账户式格式编制，左边为资产，右边为负债和所有者权益。
左边：资产分别以流动资产和非流动资产列示。满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产：流动资产以外的资产，其持有期超过一年以上，其持有的目的是使用，其价值往往较大，要通过折旧或摊销进行逐期结转。
右边：上半部分为负债。负债分别以流动负债和非流动负债列示。满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；自资产负债表日起一年内到期应予清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。非流动负债：流动负债以外的负债，其清偿期超过一年以上，其金额较大。下半部分为所有者权益，是反映企业获得投资以及资本积累的金额，是企业净资产的来源。
需要强调的一点是，左边的各项资产与右边的负债金额一般不应相互抵消。
2. 资产负债表项目要素
资产负债表根据资产、负债、(或股东权益，下同)之间的，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，以反映、负债、所有者权益的总体规模和结构。例如，资产有多少；资产中，、各有多少；流动资产中，有多少，有多少，有多少等。所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本(或股本，下同)有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，有多少等。
1) 资产
这个要素的全部内容，即资产的项目，全部列示在资产负债表的左边。
资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产又分为流动资产和非流动资产两大类别，各类明细资产要在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。
流动资产项目通常包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。
非流动资产项目通常包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。
2) 负债
这个要素的全部内容，即负债的项目，列示在资产负债表右边的上半部分。
资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债又分为流动负债和非流动负债两大类别，各类明细负债在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。
流动负债项目通常包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。
非流动负债项目通常包括长期借款、应付债券和其他非流动负债等。
3) 所有者权益
这个要素的全部内容，即所有者权益的项目，列示在资产负债表右边的下半部分。
资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
3. 资产负债表其他特殊项目
银行、和非金融机构由于在经营内容上不同于一般的，导致其资产、负债、所有者权益的构成项目也不同于一般的工商企业，具有特殊性。但是，在资产负债表上列示时，对于资产而言，通常也按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及；对于负债而言，也按流动性大小列示，具体分为流动负债、长期负债等；对于所有者权益而言，也是按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
(五) 资产负债表的格式
1. 表头
表头包括报表名称、编制单位、编制日期、货币种类和金额单位等内容。
2. 基本内容
以账户式或报告式分项列示企业的资产、负债和所有者权益。
有关资产、负债和所有者权益项目平行列示，使各项目之间内在的钩稽关系得以充分揭示和披露。账户式资产负债表的简易示意表如表1-2所示。
表1-2 账户式资产负债表
l 资 产 | l 负债和所有者权益 |
l 流动资产 | l 流动负债 |
l 非流动资产 | l 非流动负债 |
l | l 所有者权益 |
l 资产总计 | l 负债和所有者权益总计 |
(六) 资产负债表的编制方法
会计报表的编制，主要是通过对日常记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的。企业资产负债表中各项目的数据，主要通过以下几种方式取得。
1．根据科目余额直接填列
资产负债表的大部分项目都是根据有关总账账户的余额直接填列。如“”项目，根据“应收票据”的直接填列；“”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。“交易性金融资产”“工程物资”“递延所得税资产”“短期借款”“交易性金融负债”“应付票据”“应付职工薪酬”“应交税费”“递延所得税负债”“预计负债”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等，都是根据总账科目余额直接填列。
2．根据总账科目余额计算填列
例如，“货币资金”项目，根据“”“”“”科目的合计数计算填列。
3．根据明细科目余额计算填列
例如，“应收账款”项目，应根据“应收账款”“预收账款”两个科目所属的有关明细科目的期末借方余额扣除计提的后计算填列；“应付账款”项目，根据“应付账款”“”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。
4．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列
例如，“”项目，根据“长期借款”，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。
5．根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列
例如，“”项目，根据“存货”科目的，减去“”余额后的净额填列；又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“”与“”备抵科目余额后的净额填列。
6. 其他相关金额的填列
例如，资产负债表的“年初数”栏内各项，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列。如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初数”栏内。
(七) 新会计制度对资产负债表编制方法的调整
2007年新会计准则发布并推行，对资产负债表的填列方法和内容有一些调整和变动，主要有两个变化：一是改变了部分项目的填列方法；二是适当增加了部分项目。
第一，改变了部分项目的填列方法。
主要表现为部分项目以其账面价值填列，而不是以其账面余额填列。例如，“应收账款”“”“”“”“”“”“无形资产”等项目，都是以其扣除计提的后的金额填列。
需要注意的是，对于“固定资产”项目，应分别根据“”“累计折旧”“”“固定资产减值准备”“”等项目填列。对于“”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“”科目期末余额后的金额填列。
第二，适当增加了部分项目。
主要表现为适当增加了“预计负债”和“已归还投资”两个项目，分别反映企业预计负债的期末余额和按合同规定在合作期间归还投资者的投资。
(八) 资产负债表各项目计算公式
为了方便学习，资产负债表各项目的计算，以公式形式列示如下。
1. 资产
货币资金=现金 银行存款 其他货币资金
短期投资=短期投资-短期投资跌价准备
应收票据=应收票据
应收账款=应收账款(借) 预收账款(借)-应计提“应收账款”的“坏账准备”
预付账款=应付账款明细账(借) 预付账款明细账(借)
其他应收款=其他应收款-应计提“其他应收款”的“坏账准备”
存货=材料 周转材料 库存商品 委托加工物资 委托代销商品 生产成本等-存货跌价准备
材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
其他流动资产=“除以上流动资产项目外的其他流动资产”
长期股权投资=长期股权投资[不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质投资账面余额]
长期债权投资=长期债权投资[不准备在1年内(含1年)变现的各种债权性质投资的账面余额；长期债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期债权投资”项目单独反映]
固定资产=固定资产(融资租入的固定资产，其原价也包括在内)-累计折旧(融资租入的固定资产，其已提折旧也包括在内)-固定资产减值准备
工程物资=工程物资总账科目余额
固定资产清理=固定资产清理(借)(“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列)
无形资产=无形资产原值-累计摊销-无形资产减值准备
长期待摊费用=“长期待摊费用”期末余额-“将于1年内(含1年)摊销的数额”
其他长期资产=“除以上资产以外的其他长期资产”
2. 负债
短期借款=短期借款总账科目余额
应付票据=应付票据总账科目余额
应付账款=应付账款明细账(贷) 预付账款明细账(贷)
预收账款=预收账款明细账(贷) 应收账款明细账(贷)
应付职工薪酬=应付工资 其他应交款(应付职工工资附加费、福利费、工会经费、职工教育经费等) 其他应付款“五险一金”
应付利润=利润分配-应付利润科目余额
应交税费=应交税费(贷)(“应交税费”科目期末为借方余额，以“-”号填列)
其他应交款=其他应交款(贷)(“其他应交款”科目期末为借方余额，以“-”号填列)
其他应付款=其他应付款总账科目余额
其他流动负债=“除以上流动负债以外的其他流动负债”
长期借款=长期借款总账科目余额
长期应付款=长期应付款总账科目余额
预收账款=预收账款明细账(贷) 应收账款明细账(贷)
其他长期负债=反映除以上长期负债项目以外的其他长期负债，包括接受捐赠记入“待转资产价值”科目尚未转入资本公积的余额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。上述长期负债各项目中将于1年内(含1年)到期的长期负债，应在“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内(含1年)到期的长期负债后的金额填列。
3. 所有者权益
资本公积=资本公积总账科目余额
盈余公积=盈余公积总账科目余额
法定公益金=“盈余公积”所属的“法定公益金”期末余额
未分配利润=本年利润 利润分配(未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列)
实收资本=实收资本总账科目余额
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