自《审计业务全真实训》2013年6月出版以来，我国的经济形势飞速发展，审计行业的技术和法律环境也有了较大的变化。“营改增”的全面推开、电子商务的进一步发展、会计管理软件的广泛使用，给审计除了在工作内容和技术方面提出了新的要求外，对审计人员也提出了更新更高的要求，对现行教材也提出了更新的要求。本教材以*新的审计准则及其指南为依据，结合当前审计实际工作过程进行项目和学习任务的设计，以培养审计助理人员为目标、培养学生的岗位实践能力为核心，以注册会计师实际工作使用的审计工作底稿为载体，用审计全真实训代替练习题式的审计练习，夯实学生的审计业务基础，突出职业能力和素质训练，全民培养学生的就业能力和素质。
自《审计业务全真实训》2013年6月出版以来，我国的经济形势飞速发展，审计行业的技术和法律环境也有了较大的变化。“营改增”的全面推开、电子商务的进一步发展、会计管理软件的广泛使用，给审计除了在工作内容和技术方面提出了新的要求外，对审计人员也提出了更新更高的要求，对现行教材也提出了更新的要求。本教材以最新的审计准则及其指南为依据，结合当前审计实际工作过程进行项目和学习任务的设计，以培养审计助理人员为目标、培养学生的岗位实践能力为核心，以注册会计师实际工作使用的审计工作底稿为载体，用审计全真实训代替练习题式的审计练习，夯实学生的审计业务基础，突出职业能力和素质训练，全民培养学生的就业能力和素质。
本书具有以下特色。
（1）项目导向，任务驱动。以真实的工作目标为项目，以完成项目的工作过程（环节、方法和步骤）为任务，以任务引领知识、技能和态度，让学生在完成工作任务中学习知识，训练技能，提高素质，获得实现目标所需的职业能力。
（2）内容适用，突出能力。根据高职人才培养目标，结合学生毕业就业岗位的实际情况，以审计助理人员岗位的各种审计业务为主线，以介绍各业务流程、工作方法、步骤为主要内容，围绕职业能力和素质培养，注重内容的适用性和针对性，体现职业教育的本质特征。
（3）多元实训，学做合一。采用手工实训、电子实训与角色情景模拟实训相结合、小组实训与个人实训相结合、单项实训与综合实训相结合的多元化实训方式，“以学生为中心”，教师引导学生边学边做，学做合一，巩固理论知识，掌握实践技能，培养学生理实结合能力、就业能力。
（4）业务全真，临岗操作。以某上市公司业务为例，根据课程教学目标和审计助理人员岗位所需进行的实训项目和任务，以注册会计师财务报表审计工作底稿为载体，进行真实业务操作训练，使学生在校期间就掌握实践工作流程的操作，随时可参与企业财务报表审计，协助注册会计师完成审计工作。
本书由朱明（副教授/会计师）（浙江经贸职业技术学院）担任主编，吴燕（高级审计师/讲师）（浙江经贸职业技术学院）担任副主编。各项目编写分工如下：项目1、2、7由朱明编写，项目3、4由王章友（注册会计师/讲师）（浙江经贸职业技术学院）编写，项目5、6由解媚霞（副教授/注册会计师）编写，项目8由吴燕编写。浙江新中天会计师事务所董事长缪兰娟审阅了本书的写作大纲，并提出了宝贵意见，在此谨表谢意！全书最后由朱明负责修改、总纂并定稿。
由于编者水平有限，本书难免存在不足之处，恳请读者批评指正。
编者
2017年4月
自《审计业务全真实训》2013年6月出版以来，我国的经济形势飞速发展，审计行业的技术和法律环境也有了较大的变化。“营改增”的全面推开、电子商务的进一步发展、会计管理软件的广泛使用，给审计除了在工作内容和技术方面提出了新的要求外，对审计人员也提出了更新更高的要求，对现行教材也提出了更新的要求。本教材以最新的审计准则及其指南为依据，结合当前审计实际工作过程进行项目和学习任务的设计，以培养审计助理人员为目标、培养学生的岗位实践能力为核心，以注册会计师实际工作使用的审计工作底稿为载体，用审计全真实训代替练习题式的审计练习，夯实学生的审计业务基础，突出职业能力和素质训练，全民培养学生的就业能力和素质。
本书具有以下特色。
（1）项目导向，任务驱动。以真实的工作目标为项目，以完成项目的工作过程（环节、方法和步骤）为任务，以任务引领知识、技能和态度，让学生在完成工作任务中学习知识，训练技能，提高素质，获得实现目标所需的职业能力。
（2）内容适用，突出能力。根据高职人才培养目标，结合学生毕业就业岗位的实际情况，以审计助理人员岗位的各种审计业务为主线，以介绍各业务流程、工作方法、步骤为主要内容，围绕职业能力和素质培养，注重内容的适用性和针对性，体现职业教育的本质特征。
（3）多元实训，学做合一。采用手工实训、电子实训与角色情景模拟实训相结合、小组实训与个人实训相结合、单项实训与综合实训相结合的多元化实训方式，“以学生为中心”，教师引导学生边学边做，学做合一，巩固理论知识，掌握实践技能，培养学生理实结合能力、就业能力。
（4）业务全真，临岗操作。以某上市公司业务为例，根据课程教学目标和审计助理人员岗位所需进行的实训项目和任务，以注册会计师财务报表审计工作底稿为载体，进行真实业务操作训练，使学生在校期间就掌握实践工作流程的操作，随时可参与企业财务报表审计，协助注册会计师完成审计工作。
本书由朱明（副教授/会计师）（浙江经贸职业技术学院）担任主编，吴燕（高级审计师/讲师）（浙江经贸职业技术学院）担任副主编。各项目编写分工如下：项目1、2、7由朱明编写，项目3、4由王章友（注册会计师/讲师）（浙江经贸职业技术学院）编写，项目5、6由解媚霞（副教授/注册会计师）编写，项目8由吴燕编写。浙江新中天会计师事务所董事长缪兰娟审阅了本书的写作大纲，并提出了宝贵意见，在此谨表谢意！全书最后由朱明负责修改、总纂并定稿。
由于编者水平有限，本书难免存在不足之处，恳请读者批评指正。
编者
2017年4月
项目三采购与付款循环审计
实训31采购与付款循环内部控制测试
内部控制测试的核心工作是评价被审计单位的内部控制是否建立、健全和运行有效。健全并执行有效的内部控制制度不仅在企业内部能够起到防范舞弊，提高管理水平与经济效益的作用，而且有利于注册会计师降低审计风险。
带着问题做实训：
（1）采购与付款循环业务的特点是什么？相关的内部控制包括哪些内容？
（2）采购与付款循环内部控制、销售与收款循环内部控制的异同点有哪些？
（3）采购与付款循环内部控制测试的主要步骤有哪些？
一、实训目的
通过本实训使学生能够：
（1）在明确审计目标要求的前提下，结合采购与付款循环业务特点，按审计程序要求执行控制测试。
（2）熟悉采购与付款循环内部控制及其测试工作内容、方法。
（3）掌握采购与付款循环控制测试工作底稿的基本编制方法。
（4）巩固内部控制测试审计工作底稿填制技巧。
二、实训任务与步骤
（1）根据所给公司资料，填写审计工作底稿“采购与付款循环控制执行情况的评价结果”中“被审计单位的控制活动”一栏。
（2）根据所给公司资料和“被审计单位的控制活动”栏目中情况，将测试结果分别填入“控制活动对实现控制目标是否有效（是/否）”“控制活动是否得到执行（是/否）”“是否测试该控制活动运行有效性（是/否）”三栏中。
三、实训学时
2学时。
四、实训资料
中信达公司是一家生产和销售电子产品的中型制造企业，其现行的采购政策和程序已经董事会批准，如果需对该项政策和程序做出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。
中信达公司生产所需的原材料主要包括电子元器件、贵金属及包装材料。其中,约计60%的大宗原材料是向六家经选择的国外供应商采购。通常情况下,中信达公司与这些供应商签订为期一年的采购合同，并于每年年初时续签。续签之前董事会应审批重要合同条款，并授权由总经理签署合同。对其他材料和服务，中信达公司均向国内供应商采购。
中信达公司采用新中大系统处理采购与付款交易，自动生成记账凭证和供应商清单，并过至应付账款明细账和总账。涉及的主要人员如表31所示。
表31采购与付款业务涉及的主要人员
职务姓名职务姓名
总经理韩金祥应付账款主管杨丽红
副总经理马伟利采购经理高岩
财务经理江庆军采购业务员马金谷
会计主管李娜娜信息管理员程信安
出纳员邵翠翠生产经理赵俊业
应付账款记账员冯巧珍
注册会计师陈家瑛、胡银桥于2017年1月15日采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了中信达公司采购与付款循环的主要控制流程，并已与财务经理江庆军、采购经理高岩确认下列所述内容。
1有关职责分工的政策和程序
中信达公司建立了下列职责分工政策和程序。
（1）不相容职务相分离。主要包括：询价与确定供应商、采购合同的订立与审批、采购与验收、实物资产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务相分离。
（2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理采购与付款业务的全过程。
2主要业务活动介绍
（1）采购
①材料采购
生产部门填写请购单（一式三联），经生产经理赵俊业签字审批。
采购部门收到请购单后，对金额在人民币10万元（含10万元）以下的请购单由采购经理高岩负责审批；金额在人民币10万元至人民币30万元（含30万元）的请购单由副总经理马伟利负责审批；金额在人民币30万元至人民币50万元（含50万元）的请购单需经总经理韩金祥审批；金额超过人民币50万元的请购单需经董事会审批。
根据经恰当审批的请购单，信息管理员程信安将有关信息输入新中大系统，系统将自动生成连续编号的采购订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，信息管理员程信安核对本周内生成的采购订单，将请购单和采购订单存档管理，对任何不连续编号的情况将进行检查。
采购业务员马金谷根据系统显示的“待处理”采购订单信息，安排供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜。
每周，财务部门应付账款记账员冯巧珍汇总本周内生成的所有采购订单并与请购单核对，编制采购信息报告。如采购订单与请购单核对相符，应付账款记账员冯巧珍即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员冯巧珍将通知信息管理员程信安，与其共同调查该事项。应付账款记账员冯巧珍还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。
②费用支出
发生采购(管理)费用支出的部门填写费用申请单，其部门经理可以审批金额人民币5000元（含5000元）以下的费用；金额在人民币5000元至人民币5万元（含5万元）的费用由副总经理马伟利负责审批；金额在人民币5万元至人民币20万元（含20万元）的费用需经总经理韩金祥审批；金额超过人民币20万元的费用需经董事会审批。
（2）记录应付账款
①材料采购
收到采购发票后，应付账款记账员冯巧珍将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员冯巧珍在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。
每月终了，如果采购的材料已经运达中信达公司，供应商已提供采购发票，但材料尚未经验收入库，则应付账款记账员冯巧珍将采购发票单独存放，待下一月份收到验收单时再按上述流程输入系统。
②费用支出
发生采购(管理)费用的部门收到费用发票后，其部门经理签字确认并交至应付账款记账员冯巧珍。
应付账款记账员冯巧珍对收到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对，核对内容包括有关单据是否经恰当人员审批，金额是否相符等。如所有单据核对一致，应付账款记账员冯巧珍在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账。
每月终了，对已经发生尚未收到费用发票的支出，中信达公司不进行账务处理。
③核对及差异处理
应付账款记账员冯巧珍如果发现任何差异，将立即通知采购经理高岩或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果采购经理高岩或发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员冯巧珍将该发票输入系统。
每月末，应付账款主管杨丽红编制应付账款账龄分析报告，其内容还应包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管杨丽红将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管杨丽红将编制应付账款调节表和调整建议，附同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管李娜娜复核，经财务经理江庆军批准后方可进行账务处理。
（3）付款
①材料采购
在采购合同约定的付款日期到期前（视付款期限而定），应付账款记账员冯巧珍编制付款凭证，并附相关单证，如采购订单、采购发票及验收单等，提交会计主管李娜娜审批。
②费用支出
申请付款时，费用支出部门需填写付款申请单，并经部门经理审批。
应付账款记账员冯巧珍收到经批准的付款申请单后，与应付账款明细账记录进行核对。如核对相符，应付账款记账员冯巧珍编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交会计主管李娜娜审批。
在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管李娜娜在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。
出纳员邵翠翠根据经复核无误的付款凭证办理付款，并及时登记现金和银行存款日记账。
每月末，由会计主管李娜娜指定出纳员邵翠翠以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理江庆军复核，财务经理江庆军在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。
（4）维护供应商档案
如需要对系统内的供应商信息做出修改，采购员马金谷填写更改申请表，经采购经理高岩审批后，由信息管理员程信安负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。
信息管理员程信安每月复核供应商档案。对两年内未与中信达公司发生业务往来的供应商，采购员马金谷填写更改申请表，经采购经理高岩审批后交信息管理员程信安删除该供应商档案。
每月末，信息管理员程信安编制月度供应商信息更改报告，附同更改申请表编号的记录交由财务经理江庆军复核。
财务经理江庆军核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。
每半年，采购经理高岩复核供应商档案。
注册会计师陈家瑛、胡银桥在测试后认为：中信达公司的内部控制在控制活动对实现控制目标是有效的、控制活动也得到了较好的执行且该控制活动运行均具有效性。
2017年1月20日该审计项目组组长张曼丽对该工作底稿进行了审核。
五、实训方式
本实训方式采取单人手工实训的方式。
六、实训工具
审计工作底稿“采购与付款循环控制执行情况的评价结果”电子稿或纸质稿，见表32所示。
表32采购与付款循环控制执行情况的评价结果
被审计单位：索引号：BD
项目：风险评估财务报表截止日/期间：
编制：复核：
日期：日期：
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