中国制造业增值税税收贡献研究:基于社会网络视角的结构分析_余新创_9787509687666

中国制造业增值税税收贡献研究:基于社会网络视角的结构分析

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《中国制造业增值税税收贡献研究：基于社会网络视角的结构分析》借助社会网络视角分析增值税税源结构，将增值税税源结构看成一个由行业及行业间的税收关联构成的社会网络，利用社会网络分析法等一系列概念和工具，分析了行业间的税收关联（销项税额-进项税额关联）特征，进而构建了测量制造业网络位置的指标。研究发现，制造业的中心地位并非如税收收入视角所述，随着“营改增”扩围和自身发展放缓而下降，相反地位有所提高，特别是将几乎所有行业都纳入征收范围之后，制造业对整个税源结构的影响变得越来越大，具体体现为进项关联强度的上升以及桥梁作用的不断增强。

　制造业一直是我国国内增值税最大的税源，它提供的增值税税收收入占比在最高时达到了58.16%。但近几年受制造业发展放缓、“营改增”全面扩围以及税率下调等因素的影响，制造业贡献的增值税税收收入份额下降趋势非常明显。那么，这是否意味着制造业的增值税税收贡献能力在下降呢？这一问题的答案取决于从哪个角度分析增值税税源结构，采用什么样的标准来衡量税收贡献。如果以税收收入份额为标准衡量制造业的增值税税收贡献，结论显而易见。但是，以税收收入份额为切入点分析税源结构存在一个明显的缺陷——忽视了各个产业之间的税收关联。正是产业间的税收关联支撑着整个税源结构，这些看不见的税收关联是产生税收收入的纽带，也是传递税收收入波动、税负转嫁、传导税收政策效应的关键渠道。各个行业在税收关联特征方面的不同，决定了它们在税收收入贡献能力、税负转嫁能力、影响政策效应方面的差异。与税收收入份额相比，以税收关联为切入点分析制造业的税收贡献，能够更加全面地认识制造业在增值税税源结构中的地位和作用。
　　本书借助社会网络视角分析增值税税源结构，将增值税税源结构看成一个由行业及行业间的税收关联构成的社会网络，利用社会网络分析法提供的一系列概念和工具，分析行业间的税收关联（销项税额一进项税额关联）特征，进而构建测量制造业网络位置的指标。本书利用网络位置衡量制造业对增值税税收收入的影响能力以及制造业在增值税税源结构中的地位和作用，以此表示制造业对增值税的税收贡献，从而关于制造业增值税税收贡献的研究就转换成对制造业网络位置的研究。本书从三个层次解析增值税税源结构，即从宏观层次分析增值税税收网络的整体特征，从中观层次分析网络中的税收集群和结构对等特征，从微观层次判定制造业在网络中的位置。前两个层次的分析详细描述了制造业所嵌入的网络环境，界定了制造业在税源结构中能够发挥影响力的边界：后一个层次分析了制造业在网络中的中心性和结构洞指标，中心性分析考察制造业在网络中的影响力和中介作用，结构洞分析则考察制造业利用网络位置转嫁税负的能力。关于网络位置的分析分为两部分：第一部分分析制造业在整个增值税税收网络中的位置及变化趋势，这是本书研究的核心；第二部分为了解制造业网络位置变化的内部动因，将制造业本身作为一个增值税网络，研究其内部结构特征。
　　本书主要结论：第一，从时间变化历程上看，随着“营改增”全面扩围和行业间关联更加紧密，行业间的税收关联数量和强度大幅度提升，增值税税源结构变得更加复杂。第二，从税收关联的分布来看，增值税税源结构异质性特征非常明显，强税收关联非常少，行业之间的税收关联大多为弱关联，这种关联强度高度集中的趋势随着“营改增”的推进和经济发展不断增强。第三，从税收集群角度来看，我国增值税税源结构表现出明显的工业化生产特征，与我国的经济体系特征高度一致。整个增值税税源结构基本上围绕着工业产品的原材料供给、生产制造、销售、融资为核心构建，与这些环节相关的采矿业、制造业、批发零售业、交通运输业、建筑业、金融业等行业在增值税网络中的税收关联强度远超其他行业，并且构成了网络中最大的税收集群。制造业与批发零售业之间的税收关联是强度最高的税收关联，也是网络中直接和间接承担税收流量较强的税收关联。第四，从结构对等角度来看，增值税税源结构呈现出明显的中心-边缘特征。制造业板块在增值税税收网络中居于核心地位，与所有板块都产生了销项-进项关联，并且扮演着税收净流出的角色。金融业板块与交通板块居于次中心地位，而其他大部分行业则处于边缘位置。第五，制造业在增值税税源结构中居于核心位置，制造业几乎与所有行业都形成了强关联，几乎一直是网络中所有税收集群的成员，并且承担着网络中最重要的税收关联，在税收关联上制造业很难被其他行业替代。第六，制造业的中心地位并非如税收收入视角所述，随着“营改增”扩围和自身发展放缓而被削弱，反而有所加强，特别是将绝大部分行业都纳入征收范围之后，制造业对整个税源结构的影响变得越来越大，具体体现为进项关联强度的上升以及桥梁作用的不断增强。第七，在制造业内部的税收网络中，最有影响力的行业位居产业链上游，对其他行业税收拉动作用较强的行业则居于产业链下游。其中，金属冶炼、化学品一直是销项关联强度排名前两位的行业，电气机械和器材、交通运输设备则一直位居进项关联强度的前两位。中介中心度和集群分析结果表明，我国制造业增值税网络呈现出明显的生产性特征，大部分的税收关联和税收收入是在制造生产工具和设备的过程中产生的。

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